投入产出表实时制表法与现代企业管理制度的科学基础

-- 实现财务管理与供需链管理系统模型化和从源头上铲除产生浪费与腐败的科学方法

              中国·贵州省电力职工教育培训中心高级工程师（已退休） 康  宁

                            联系信箱：gzkangning@yahoo.com.cn

内容提要：论文“投入产出表实时制表法与现代企业管理制度的科学基础”反映了企业管理的自然属性和管理的社会属性，具有自然科学和社会科学互相渗透的特点。本文提出的“实现财务管理与供需链管理系统模型化和从源头上铲除产生浪费与腐败的科学方法”就是以企业投入产出模型实时分析为基础和核心的会计理论、会计原则、会计标准、会计方法和管理方法，不仅是建立现代企业管理制度的科学基础，而且还是规范现代企业管理制度的必不可少的组成部分。由于现代企业管理制度的科学基础不以人们的意志为转移，是一个唯一确定的因素，所以它既是企业宏观调控的重要工具，又是企业全面治理的科学方法，对于从源头上铲除产生浪费与腐败的土壤，无论是现在还是将来，这是解决企业有关问题的正确之举。

关键词： 相互渗透    自然属性    社会属性    目标管理    管理制度    管理体系

    一．前言

管理的实践活动同人类的历史一样悠久, 在人类丰富的文化遗产中, 就包含了许多光辉的思想。马克思在《资本论》中分析管理问题时曾指出：“凡是有许多人进行协作的劳动，过程的联系和统一都必然要表现在一个指挥的意识上，表现在各种与局部劳动无关而与工场全部活动有关的职能上，就像一个乐队要有一个指挥一样。这是一种生产劳动，是每一种结合的生产方式必须进行的劳动。”[1]  由此可见，管理是一种生产劳动，是使生产力得以发挥的前提，不论哪一种社会生产方式，只要生产过程具有社会结合过程的形态，就必须有管理。从产业革命算起，管理这门科学已有 200年的历史了。200年来，特别是近几十年以来，由于生产技术方面的革新和电子计算机的应用，使工业生产发生了巨大的变化。例如企业的生产规模空前庞大、产品的技术复杂性增加、产品的升级换代周期缩短、生产日益社会化使得生产协作关系极为复杂、企业与社会的联系广泛而密切，生产和相应的生产管理方式正在经历根本性的变革。生产管理不再局限于控制单个生产设备或生产线，而是通过建立生产管理信息系统，动态、及时地制订生产计划，实施生产计划并加以控制，实现计算机集成生产。这个阶段的管理特点是：从整个企业经营管理的立场出发，以系统工程的思想观点为指导，广泛采用系统工程、运筹学或管理科学、工业工程等数学的或定量的处理方法，建立以模型为基础的计算机辅助管理信息系统，力求实现对整个企业的总体目标达到最优的系统管理。虽然这种最优的系统管理不仅对生产系统的实施是十分有效的，而且也提高了企业的管理水平，但是从管理既能对生产力发挥组织作用（管理的自然属性）又能达到维护和巩固一定生产关系的目的（管理的社会属性）而言，由于有关维护生产关系的原则、制度和方法是为实现特定的生产目的服务的，它们并不为各种生产方式所公有，所以管理作为经济活动的一种职能，怎样才能反映其自然属性和社会属性互相渗透的特点？使它既能对生产力发挥组织的作用、又能达到维护和巩固一定生产关系的目的，至今仍是理论界、经济界、管理界、企业界需亟待解决的热门话题。另外，在现实的经济活动中，由于财务管理和供需链管理的方法过于单一而存在的弊端已日益凸现，性质越来越恶劣，危害越来越严重，所造成的经济损失是难以估量的。国内外大量的财务丑闻表明，“做假账”已成为制约经济发展的一大障碍，因此如何从更加全面的观点来提高企业的管理水平，特别是提高企业会计的理论水平，以确保财务信息的真实性，是解决问题的关键。“科学基础”就是为了填补管理职能上的这一空白、提高企业会计的理论水平而提出来进行研究的。为了便于叙述，我们仍以离散型制造业为例，文中有时提到的“科学基础”应是“现代企业管理制度的科学基础”的简称。

    二．现代企业管理制度的科学基础

现代企业制度是市场经济的基本部分，它包含现代企业产权制度、现代企业组织制度和现代企业管理制度三个方面的内容。现代企业管理制度的科学基础不仅反映了企业管理思想现代化、管理组织系统化、管理方法定量化、管理手段自动和供产销一体化等现代化管理的主要特点，而且还反映了企业协作的劳动、过程的联系和统一，是企业适应现代生产力发展、充分利用和最优配置资源的一种组织管理技术。由于它能以特定的数量形式作为各方必须共同遵守的依据和准则，所以具有管理的自然属性和管理的社会属性及其相互渗透的特点。

    1．科学基础的背景

马克思在《资本论》中分析管理问题时还指出：“凡是直接生产过程具有社会结合过程的形态，而不是表现为独立生产者的孤立劳动的地方，都必然会产生监督劳动和指挥劳动。不过它具有二重性。”[2] 由于一般企业的生产过程具有社会结合过程的形态，因此如何监督劳动和指挥劳动，就成了企业管理的核心问题。

企业管理的二重性，是由劳动的社会化引起的，是由生产过程是生产力和生产关系的统一而决定的。它既要对生产力发挥组织作用，又要维护和巩固一定的生产关系。前者由于与社会制度没有直接的联系，它只与生产特征有关，主要取决于生产力发展的水平和劳动社会化程度，而不取决于生产关系的性质，因此具有管理的自然属性。后者由于直接决定于社会生产关系的性质，并随生产关系性质的变化而变化，因此具有管理的社会属性。但是，怎样才能反映它们之间互相渗透的特点？至今还未引起人们的足够重视。

    2．科学基础的含义

企业管理具有二重性的特点表明：企业管理要横跨自然科学和社会科学两个领域，具有自然科学和社会科学互相渗透的特点。怎样描述它们的特点，才能把自然科学和社会科学中的某些思想、理论、方法等根据管理职能的要求，将其有机的结合与联系，是问题的关键。

在论文“企业投入产出表实时分析的实现”中[3] ，有关“投入产出表实时制表法”的论述表明：企业投入产出模型与工程设计、生产制造和经营管理相结合的基本方法，可以将它们组合成一个完整的、统一的系统；把构造或借鉴构造物料需求计划 MRP、制造资源计划 MRPⅡ、企业资源计划 ERP 和供需链管理流程的信息集成等微观经济信息流的基础数据（例如产品结构、工艺路线、消耗定额、工时定额、能力资源、库存信息，以及企业与供应商、分销商、服务商和客户之间的物流、信息流和资金流等基础数据）作为产生企业投入产出模型宏观经济信息流的数据基础来解决投入产出表的编表问题，即可实现企业投入产出计划表的实时分析。由于“企业投入产出表实时分析的实现”，对于企业实物型投入产出计划表来说，它既是物资平衡统计表，又是各个生产部门联系分析表；对于企业价值型投入产出计划表来说，由于价值形态的分配方程组与生产方程组相对应，前者表达了产品在实物方面的运动过程，后者表达了产品在价值方面的形成过程，即产品价值的转移和增殖过程，所以在任何一个生产周期内，企业投入产出模型客观地反映了各个物质生产部门之间协作的劳动、过程的联系和统一。

在论文“投入产出表实时制表法与利润最大和费用最小的实现”中[4]，有关实现企业管理思想现代化、管理组织系统化、管理方法定量化、管理手段自动化、供产销一体化的现代化管理的主要特点，以及企业实现以效益为中心、利润最大发展和以成本为中心、费用最小约束的论述表明：投入产出模型主要解决部门间的协调发展，是企业取得最好经济效益的必要条件，如与定量管理技术（运筹学）相结合，建立投入产出最优规划模型，就能使企业实现以最小的投入获得最好的经济效益；根据企业投入产出最优规划模型与企业资源计划 ERP、精益生产、敏捷制造、供需链管理等经营管理方式相结合的基本方法，可以在共同的“基础数据”上来产生它们各自所需的基本数据。由于前者强调的是企业宏观经济效益的整体最优，后者强调的是企业微观经济活动的生产过程，把前者作为后者的基础，使后者在前者的基础上从事生产经营活动，那么这种“宏微兼顾”的有机结合与联系就能充分发挥它们的综合优势及其各的管理思想、管理规范、管理技术而使企业管理现代化“如虎添翼”；根据企业投入产出最优规划模型与全要素生产率 TFP理论、目标管理等现代化管理方法相结合的基本方法，在利用企业投入产出最优计划表中的基本数据及其数量分析等基础数据的基础上，同样可以分发挥它们的综合优势及其各自的管理思想、管理规范和管理技术。不仅可以通过 TFP 指数的纵向比较来考察企业本身的经营管理效率的变化原因，以揭示企业经营管理的规律性，而且还能通过 TFP 指数的横向比较来总结经验，找出差距，明确改善管理、促进技术进步的方向；不仅能把企业的使命转化为目标和完成使命的目标体系，从而使目标体系成为企业的具体期望和努力的方向，而且还能把企业目标管理的科学化、系统化、标准化、制度化等项管理工作统一协调起来，建立一套完整的目标管理科学体系。显然，根据企业投入产出模型的基本结构、基本理论、经济内容、经济意义、内在联系和管理要求，以及企业内部经营管理运行机制数据的建立和产品成本预算与核算的基本方法，在纵向各个层次（例如决策层、计划层和执行层）之间，横向同一层次各个部门（产品）之间的各项目标，就必然要表现在一个指挥意志上，表现在各种与局部劳动无关而与工场全部活动有关的职能上。此时的“目标”或“目标体系”，既是企业各项工作在履行标准化法、计量法和产品质量法规定的义务方面必须完成的任务，又是企业各项工作在违反“义务”时应承担的经济责任，它具有管理的二重性，即：管理的自然属性和社会属性。互相渗透的“界面”，就是衔接它们之间的以企业投入产出模型实时分析为基础和核心的各种管理数据，“科学基础”的含义就是利用这些数据将其管理的自然属性和管理的社会属性有机的结合与联系，以形成一个统一的整体。

    3．科学基础的科学性

首先，我们已注意到：第一，管理信息技术虽然经历了从物料需求计划的基本 MRP、到物料需求计划的闭环 MRP、再到制造资源计划 MRPII、直到现在的企业资源计划 ERP 这样四个发展阶段，但是均无数学模型。在整个生产系统中，虽然工程设计、生产制造和经营管理都已各自形成了一些以计算机为工具的系统，而且这些系统内部的信息处理与物料处理的自动化程度都很高，但是它们犹如一些自动化的“孤岛”，相互之间缺乏有机的联系与协调。因此，在 ERP（为便于叙述，这里的 ERP 应是基本 MRP、闭环 MRP、MRPII、ERP 的简称）的决策层、计划层和执行控制层分别引入企业投入产出模型，编制相应的企业投入产出最优计划表以指导企业的运行，则有利于这一问题的解决。第二，目标管理虽然能把企业的科学化、系统化、标准化、制度化等项管理工作统一起来，但所建立的目标管理体系，如与投入产出模型在以管理思想现代化为指导、管理组织系统化为措施、管理方法定量化为依据、管理手段自动化为工具、供产销一体化为目标的现代管理方法所形成的现代企业科学管理体系相比，那么在制定发展计划、预测发展趋势、制定目标、分解目标、实施目标、考核目标、信息反馈等内容方面，由于“企业投入产出表实时分析的实现”能以数学模型的形式进行科学的分析，所以“目标管理”又存在着明显的不足。

其次，我们还注意到：第一，从企业实物型投入产出模型的基本结构[5]来看，企业内部流量矩阵表反映了企业内部各个物质生产部门之间的生产技术联系；最终产品向量是一组合计数，一般是指外销产品和库存增减变化的实物量，以及非生产部门的其它消耗。在较为正常的情况下，主要是反映企业各个生产部门对社会（或分销商、服务商和客户）提供的实物产品量；总产出向量是企业各项产出的合计数，它满足投入产出表按行建立的平衡关系；外购产品流量矩阵表反映了企业的各个物质生产部门与国民经济有关部门（例如供应商）之间的技术经济联系。第二，从企业价值型投入产出模型的基本结构来看，各个物质生产部门的固定资产折旧和大修理费用反映了转移到各种产品中去的固定资产价值；劳动报酬矩阵是摊入企业各种产品的工资、津贴及福利费用，反映了企业各个物质生产部门的劳动者为自已创造的那一部分价值；社会纯收入矩阵是企业各个物质生产部门的劳动者为社会创造的那一部分价值，包括利润和税金等。第三，从企业投入产出模型的主要平衡关系[7]来看，按行建立的平衡关系表明：各个物质生产部门所消耗的中间产品 + 最终产品  =  总产量；按列建立的平衡关系表明：各个物质生产部门的物质消耗 + 新创造价值 = 总产值；横行与纵列的平衡关系表明：各个物质生产部门的生产总量、总产值等于分配总量、总投入；国民收入与最终产品的平衡关系表明：一个经济系统在一定时期内的国民收入与最终使用的国民收入在总量上是相等的。第四，投入产出模型的线性方程组描述了系统化经营和规范化管理的运行机制，特别是通过引入直接消耗系数 A 以后，投入产出模型的数学理论完整的反映了企业经济发展的客观规律。因为直接消耗系数 A 反映了各个物质生产部门之间的直接联系，完全消耗系数全面地反映了各个物质生产部门之间的直接联系和间接联系，它们是进行一系列经济分析和经济计算的基础。

上述表明：科学基础的科学性，在于“企业投入产出表实时分析的实现”通过协作的劳动、过程的联系和统一，能把企业的各种系统、资源和人员有效地结合在一起，为提高企业管理的理论水平，实现财务管理与供需链管理系统模型化增添了生机和力量。在投入产出模型有关部门间的“协调发展”是企业取得最好经济效益的必要条件这一前提下，充分发挥企业投入产出最优规划模型与 ERP、精益生产、敏捷制造和供需链管理等经营管理方式和全要素生产率 TFP理论、目标管理等现代化管理方法相结合的综合优势及其各自的管理思想、管理规范和管理技术，就能更好地从更加全面的观点出发去提高企业的整体效率和效益。由于科学基础的“科学性”集中地体现了信息论、系统论和控制论的基本思想，因此把它作为规范现代企业管理制度的科学基础，显然是科学的、正确的、合理的。

    4．科学基础的特点

由于现代企业管理制度的科学基础，是介于自然属性和社会属性两者之间，因此科学基础具有相互渗透的特点。就科学基础本身而言，从协作的劳动、过程的联系和统一来看，它具有自然属性的特点，是构成社会属性的理论基础；从指挥意识与工场全部活动有关的职能上看，它具有社会属性的特点，但它离不开自然属性而独立存在。

由于“科学基础”是在企业投入产出模型与工程设计、生产制造和经营管理相结合的基础上，可以把相应的生产周期内的协作的劳动、过程的联系和统一上升到系统管理或模型管理的思想境界和高度。在实现财务管理与供需链管理系统模型化的基础上，以企业投入产出模型实时分析为基础和核心的会计理论、会计原则、会计标准、会计方法和管理方法，可以使企业管理现代化具有系统管理的理论、系统管理的模型、系统管理的方法。如果企业管理的社会属性能以此为基础，那么由此而构成的生产关系，无论是什么样的社会制度，都能通过“科学基础”更好地对生产力发挥组织作用。从这个意义上讲，规范现代企业管理制度的科学基础，仍是属于自然属性的范畴，只与生产特征有关。

显而易见，明确了企业管理的自然属性，在研究企业生产技术和生产力合理组织等方面，就可吸收和借鉴不同国家的先进经验，特别是发达国家的先进经验；明确了企业管理的社会属性，就可划清不同社会制度与管理的本质区别。更重要的是在维护和巩固一定的生产关系方面，就可根据自身的社会制度与管理的特点，运用科学发展观来统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，充分发挥社会制度与管理的优越性，认真总结企业管理的经验，就能创造出不同特色的现代企业管理制度。必须指出，由于投入产出模型是通过编制投入产出表来反映、研究和定量分析社会再生产过程的各个领域（生产、分配、交换和消费）间，国民经济各部门、各地区间及其与国际间的技术经济联系的，所以它是制定发展计划、预测发展趋势的重要工具。由此可见，有关维护生产关系的原则、制度和方法，都不能违背、削弱、甚至破坏现代企业管理制度的科学基础的地位和作用，要像维护和巩固生产关系一样重视它，才能对生产力发挥组织作用，获得预期的经济效果。

    三．实现财务管理与供需链管理系统模型化

投入产出模型一般用于离散型、连续型及半连续型的制造业，因为根据“纯”部门（对部门与产品进行分类，达到部门与产品一一对应）的要求和“三相同”（消耗结构相同，工艺技术相同和使用价值相同）的原则，可以将这些制造业的工艺路线的生产、加工和装配过程划分成不同的生产部门，使投入产出模型的基本结构与企业的实际生产过程相一致。这样，就可以把“现实世界”中的具体问题化为“模型世界”中的抽象代表。

当前，企业的会计电算化在处理日常的会计帐务和进行日常的会计预算与核算时，仍停留在模拟手工会计阶段，主要体现在手工记帐、过帐、结帐、制作财务报表等为电算化会计所取代而已。如果根据企业的生产特点（例如工艺技术过程的特点与生产组织的特点）与管理要求，本着生产过程中物质流与信息流之间一一对应的基本关系，要对不同类型、不同型号、不同规格的产品的生产、加工和装配过程进行（也就是按照生产产品的部门进行）分批、分步、分类的成本预算与核算，那么现行的产品成本预算与核算方法是很难做到的。特别是对那些品种繁多、批量小、生产周期短的中小型企业来说，由于不同类型、不同型号、不同规格的产品，在结构、材料、零部件数量、工艺过程、加工工时、成本、质量、价值等方面存在着明显的差异，要进行这样的产品成本预算与核算，显然就更加困难。相对而言，利用“投入产出表实时制表法”的基本思想、原理和方法来处理这些问题，就显得极其简单与方便。

上述可知，由于企业的产品成本预算与核算方法还局限于某一层面，缺乏系统的高度、广度和深度，因此这种产品成本预算与核算方法在模拟企业经济活动过程方面，不仅不能全面而深刻地反映整个企业经济活动过程的内在规律，而且由于事前的产品成本的预算项目和经济指标与事后的产品成本的核算项目和经济指标往往不是一一对应的（一般情况下，事前的产品成本的预算项目和经济指标要比事后的产品成本的核算项目和经济指标少得多），从而使得事后的产品成本的核算项目和经济指标无法检验事前的产品成本的预算项目和经济指标的执行情况。显然，对于事前的产品成本的预算项目和经济指标，如果不能进行有效的计划、组织、协调与控制，那么就很难保证事后的产品成本的核算项目和经济指标的有效性。对于事后的产品成本的核算项目和经济指标进行核算、分析、评价与考核时，如果不能检验事前的产品成本的预算项目和经济指标的执行情况，那么这种终因缺乏前后呼应、周密、完整、既相互影响又相互制约的产品成本预算与核算法方法，必将导致投入多、消耗高、资源浪费严重、甚至成为助长社会腐败现象滋生蔓延的土壤，因此远远达不到企业现代化管理的要求。

实现财务管理与供需链管理系统模型化就是在利用企业投入产出模型的原理来模拟一个实在的经济系统（例如一个企业或一个公司的经济系统）内在规律的基础上，根据企业投入产出模型提供的核算框架来统一制定企业的会计科目及其会计方法，那么在共同的“基础数据”和统一的“数据环境”下，即可把企业投入产出表中内部各物质生产部门之间，各物质生产部门与国民经济有关部门之间的基本数据及其数量分析分别作为财务管理和供需链管理的重要组成部分。由于财务管理与供需链管理系统模型化是通过企业投入产出模型实时分析实现的，因此它能反映、研究和定量分析企业各个物质生产部门之间，各个物质生产部门与国民经济有关部门（例如供应商、分销商、服务商和客户）之间的数量依存关系。由此可见，实现企业财务管理与供需链管理系统模型化，即可弥补现行产品成本的预算与核算方法的严重不足。顺便指出，由于商业企业的特点是：对购买的外购产品，除了运输、储存等环节的投入以外，一般不进行任何加工就把它销售出去；由于政府部门和事业单位的特点是：它们不以赢利为目的，而是直接面向基层、面向群众、面向社会提供职能范围方面的服务。因此对于商业企业、政府部门和事业单位来说，为了适应市场经济和经济全球化的需要，可以把企业投入产出模型的基本结构看成是部门数 N = 1 的特殊情况来处理。在处理的过程中，由于商业企业是要谋取利润的，政府部门和事业单位是为社会提供职能范围方面的服务，因此可以把政府部门和事业单位看成是商业企业的利润等于零的特殊情况来处理。这样即可借用企业投入产出模型的基本结构、基本理论、经济内容、经济意义、内在联系和管理要求来规范商业企业、政府部门和事业单位管理信息系统的设计与开发，这样在实现商业企业、政府部门和事业单位财务管理与供需链管理实时分析的同时，就可以为编制地区级、国家级投入产出模型提供统一的数据标准。由此可见，实现财务管理与供需链管理系统模型化，必将成为是二十一世纪国民经济内部管理制度的重要标志。

    四．从源头上铲除产生浪费与腐败的科学方法

职务犯罪的本质和特征，是权力的滥用。经济管理中的法律制度，对于执法部门来说，加强执法、加强办案力度，无疑可以发现和堵塞企业管理在制度上存在的漏洞，以减少职务犯罪的机会。就企业管理而言，建立防线机制（例如实施会计法、企业法、工会法等）可以促进企业职能部门依法履行职责，遏制职务犯罪的发生。但是，这些减少或遏制职务犯罪的防线机制与措施，由于缺乏自然科学和社会科学相互渗透的特点，不能客观地反映企业经济活动的内在规律，因此它不可能具有跟踪和监控职务犯罪的功能。由于一方面它不可能及时地披露职务犯罪的发生，而另一方面并不是所有的职务犯罪都能被披露出来，正因为如此，才会给人以可乘之机。在这种情况下，要从源头上铲除产生浪费与腐败的土壤，还存在着相当的困难。其中，许多不确定的因素是造成这一困难的主要原因。

从宏观上看：无论哪一种社会生产，在各种不同的生产领域间，在劳动时间的分配上客观地存在一种比例关系。“按一定比例分配社会劳动的必要性，决不可能被社会生产的一定形式所取消，而可能改变的只是它的表现形式。”按比例发展经济是一切社会的客观要求。由于投入产出模型揭示了国民经济按比例发展的这一客观规律，是搞好综合平衡的一个重要手段，因此它不仅是充分利用和合理配置资源的一种组织管理技术，而且更是实现模型分析、模型设计和模型管理的科学方法。由于投入产出模型的独到之处在于它可以提供：核算框架、政策分析的手段和预测（计划）方法，因此只有利用投入产出模型来预测国民经济的发展趋势，制定经济发展计划，才能使有限的资源得以充分地利用 [9]。只有利用投入产出模型与定量管理技术（运筹学）相结合的方法来建立投入产出最优规划模型，才能使企业拥有的有限的人力、物力和财力等资源得以最优配置，使企业实现以最小的投入而获得最大的经济效益 [10]。必须指出，由于人类的需求是无限的，而用于满足人类需求的资源是有限的，如何充分利用社会资源，是我们不可推卸的责任。根据投入产出模型有关部门间的“协调发展”这一客观规律可知：当投入到某种生产部门的资源增加（例如电力部门装机容量的增加，一旦电力供过于求，即可造成巨大的不良资产）不仅是浪费，而且还会导致投入到其它生产部门的资源减少；当投入到某种生产部门的资源减少（例如电力部门装机容量不足，一旦供小于求，即可遏制整个经济系统的发展）不仅达不到预期的经济效果，而且还会造成其它有关生产部门资源的闲置。由此说明：在劳动时间的分配上，只有利用投入产出模型有关部门间的“协调发展”这一客观规律来配置资源，才能保证人类有限的资源得以充分利用。这就是源头，这不仅是配置资源的源头，而且也是铲除产生浪费与腐败的源头。铲除产生浪费与腐败的土壤，应从这里开始做起。

从微观上看：由于国民经济各个物质生产部门之间的每一种产品不仅表现在都要消耗其它产品这样的直接联系上，而且还表现在一种产品的生产通过被直接消耗的产品所形成的对更多种其它产品的间接消耗方面。如果一个部门发生了变化或出现了什么问题，会立即影响到其它许多部门。根据投入产出模型有关部门间的“协调发展”的这一客观规律，其直接影响和间接影响的程度，以及应承担的经济责任等，我们都能及时、准确或精确地把它们计算出来，并暴露于光天化日之下。“投入产出表实时制表法”的基本思想、原理和方法告诉我们：根据企业投入产出模型的基本结构、基本原理、经济内容、经济意义、内在联系和管理要求来进行企业投入产出模型与财务管理和供需链管理信息系统的设计，不仅可以强化原 ERP 欲进行数据处理的基本功能，而且还能弥补原 ERP 欲编制最优计划和进行定量分析的严重不足。由于我们只要控制好企业的有关“基础数据”（例如产品结构、工艺路线、消耗定额、工时定额、能力资源、库存信息，以及企业与供应商、分销商、服务商和客户之间的物流、信息流和资金流等基础数据），利用企业投入产出表中的基本数据（用多少）与各种资源的库存情况（有多少）、执行情况（余多少）和采购情况（需多少）之间的相互关系，以及与其它有关方面之间的相互关系，那么对于固定资产、流动资产和流动资金的流失，同样也能及时、准确或精确地把它们计算出来，并暴露于光天化日之下。

以上表明：实现财务管理和供需链管理系统模型化，由于它客观地反映了企业经济活动过程的内在规律，不仅可以减少和遏制企业职务犯罪的发生，而且更为难得的是它还具有跟踪和监控职务犯罪发生的基本功能。也就是说，在给人没有可乘之机的环境下，不仅职务犯罪的数量可以大量减少，而且还很有可能把职务犯罪的数量减少到零。因为，企业一旦出现职务犯罪时，利用计算机程序预先设置的基本功能必将昭然若揭，可以及时地把职务犯罪限制在萌芽状态。另外，由于法律的威严与惩处，敢以身试法的逛徒毕竟是极个别的少数。我们认为：只有实现财务管理和供需链管理系统模型化，利用这种既不消耗能量又不需要额外增加费用的系统模型的内在规律自身的跟踪措施和机制，才是最好的监控措施和防御机制。由于这种监控措施和防御机制不仅能保证有关经济法律的顺利实施，而且还不取决于人的基本素质，与人的知识水平和道德观念无关，因此这是从源头上铲除产生浪费与腐败的科学方法。

五．投入产出表实时制表法与现代企业管理制度的科学基础

投入产出表实时制表法与现代企业管理制度的科学基础，其主要内容和特征体现在：现代企业内部的管理体系和现代企业内部的管理制度是两个完全不同的概念，它们之间既有本质的区别又有密切的联系。所谓本质的区别，是指现代企业内部的管理体系和现代企业内部的管理制度是两个独立的系统；所谓密切的联系，是指现代企业内部的管理体系和现代企业内部的管理制度是相辅相成的，每一方都以对方的存在为前提而存在，这样才能充分发挥它们的组织管理作用。一般情况下，企业内部的管理体系是指企业各个组成部分之间的数量依存关系及其内在规律，具有客观性；企业内部的管理制度是指企业各个组成部分的员工在所从事的经济活动中必须遵守和执行的有关规章制度，具有法律性。由于这里的管理体系是指以企业投入产出模型实时分析为基础和核心的会计理论、会计原则、会计标准、会计方法和管理方法，因此它客观地反映了企业经济系统的内在规律，具有管理的自然属性；由于这里的管理制度是指以管理体系为依据而建立起来的管理方法，它客观地反映了企业员工在从事经济活动时必须遵守的有关规章制度，因此是一个全面治理的科学方法，具有管理的社会属性。由于这里的管理体系和管理制度是相辅相成的，因此具有自然科学和社会科学相互渗透的特点。由此说明，对于那些只重视企业内部管理体系的建立而不重视企业内部管理制度的建立，管理体系建得再好也难以维持下去，因为这种管理体系必须受到法律的保护才能充分发挥其应有的作用；对于那些只重视企业内部管理制度的建立而不重视企业内部管理体系的建立，制度建得再多也难以产生作用，这种管理制度就必然带有一定的盲目性。在这个意义上讲两者缺一不可，否则就不能进行有效的监督劳动和指挥劳动。由于企业内部的管理体系反映的是企业从事经济活动过程的内在规律，但是规律难以揭示和量化；由于企业内部的管理制度反映的是人们的一种良好愿望，但是良好的愿望往往容易受到人为因素的影响和干扰。由于企业投入产出模型有关部门间的“协调发展”是相互联系、相互影响和相互制约的，具有连锁反映的特点，因此利用它来配置资源不仅具有监督劳动和指挥劳动的功能，而且还能及时地反映出企业各个部门的变化，以及变化的情况和程度。所以先建立企业内部的管理体系，然后在企业内部的管理体系的基础上根据企业从事经济活动的内在规律来建立相应的企业内部的管理制度，使企业内部的管理制度通过企业内部的管理体系渗透到企业从事经济活动的各个过程之中，就能克服人为因素的影响和干扰。必须指出，法律本身不是万能的，例如社会生活中许许多多的问题，最终的解决不能依靠法律，至少不能单纯地指望法律。在很多情况下，有些问题的本身及其解决的关键，是来自于政治、经济、文化和技术等实在层面，因此只有建立这种现代的“科学基础”的管理理念，我们才能实现管理的目标和目的。显而易见，“投入产出表实时制表法与现代企业管理制度的科学基础”与其它企业内部的管理体系和企业内部的管理制度相比，其根本区别就在于此。

六．系统评价

众所周知：只有规则的公证才可能有结果的公证。就腐败本身的规律而言，从“腐蚀官员”扩展为“腐蚀社会”，这是一个必然的结果。贪污腐败已经渗透到了政权的多个层次，蔓延到了社会的每一个角落，其后果十分严重。在社会腐败的情况下，虽然大家对腐败仍然存有道义上的痛恨，但是最关心的已不再是如何遏制腐败，而是如何从这种看来难以改变的状态中获益。无孔不入的、弥漫性的腐败，不仅在腐蚀社会机体，而且也在腐蚀社会人心。正如许知远在《青年参考》上撰文所言那样，所有人都知道今天的中国社会问题成堆，从最高层的决策者，到最低层的农村，一切似乎都迫切地需要刷新。大量案例事实说明，制度失效的背后，其实是集团上下一系列决策、监管机构的失灵，监管机构失灵的背后是部分监管人员同流合污。就国有企业的改革而言，无论是过去的由大变强，还是今天的由强做大，重组并不必然带来一个新的更好的制度之建立。我们认为，实现财务管理和供需链管理系统模型化，在以企业投入产出模型实时分析为基础和核心的会计理论、会计原则、会计标准、会计方法和管理方法的基础上来分析经济体制改革中急需解决的问题，无疑就具有重要的理论意义和现实意义，必将对后续工作的研究产生重大的影响。对此，不难得出以下结论：

1．“科学基础”是一个透明的规则。犹如世贸的游戏规则一样，它是透明的。参与游戏规则的各方必须做出承诺后才能有效地参与。规范现代企业管理制度应该先有这个透明的规则，接着才有部门的规章，然后才有规章上的一些行政文件、操作细则，说清楚怎么执行等等，这是一个不可抗拒和违背的基本法则。我们知道，阳光是最好的防腐剂，而公众的知情权则是阳光得以普照的前提。我门强调“科学基础”的作用，把它作为规范现代企业管理制度的必不可少的重要组成部分，才能使厂务公开、民主监督、民主管理等方针政策落到实处。否则，就不可能使企业的经济活动在一个规范的基础上进行，在一个透明的规则的基础上进行，那么最终也就失去了建立现代企业管理制度的实际意义。

2．“科学基础”是一套组合机制。在瞬息万变和竞争激烈的市场环境中，能帮助企业根据市场的需求和价格的涨落来确定目标，安排生产任务，从事生产经营活动。当生产什么、如何生产、为谁生产的问题一旦确定后，“组合机制”通过投入产出模型就已将企业内部的各种系统、资源和人员有效地调整到了与此相对应的最佳状态，这是提升企业核心竞争力的关键环节。有关维护和巩固一定生产关系的上层建筑，只有通过这种组合机制对生产力发挥组织作用，才能保证资源得以充分利用和最优配置。国际竞争除了要素的竞争以外，更重要的还是要素组合的竞争。在很多情况下，葬送企业的往往不是要素，而是组合要素的这套机制。“科学基础”表明：管理者的责任在于建立和改善机制，通过机制去管理，不是靠指挥去管理。正确的指挥解决的是机制难以解决的问题，缺乏合理的机制，正确的指挥也难以发挥作用。

3．“科学基础”是一种反腐体系。该体系的主要特点：是扎根于人们内心的、颠扑不破的道德法则。在当前的国内经济形势和国际经济环境中，可以帮助企业根据产权所有者需要把握的原则和目标等要求，能对经济系统中的每个经济信息进行有效的监控。我们知道，由于预防腐败现象的产生远比惩治腐败现象要难得多，复杂得多，意义也更为重大；腐败犯罪现象中呈现出来的同一岗位上的前腐后继、窝案、串案增多等严峻的现实，进一步暴露了单纯依靠打击的弊端；目前中国反腐战线形成的一种共识是：“腐败作为一种复杂的社会现象，打击不是治理的唯一手段，只有将打击与预防有机结合起来，才能标本兼治”。显然，“科学基础”的这种反腐体系符合标本兼治的原则和立场。只有“科学基础”的这种反腐体系，才能从源头上铲除滋生腐败的土壤，及时、全面、准确的把腐败揭示出来并暴露于光天化日之下；只有“科学基础”的这种反腐体系，才能为全方位的围剿腐败和根治腐败提供科学的理论依据。由此说明，建立“科学基础”这样的反腐体系，就意味着从单纯依靠打击到多管齐下全方位围剿腐败的高压态势的初步形成，标志着人们对反腐败工作的认识进入到了“体系反腐”的科学新阶段。

4．“科学基础”强调预防措施，强调发挥管理者的作用，强调从源头上铲除产生浪费和腐败的土壤做起。因为，和谐社会的根本基础是：制度应体现社会正义。作为管理者，首先要想到的是如何避免国家利益或产权所有者利益不受到任何侵害，千方百计地采取各种各样的措施来维护国家利益或产权所有者利益。一个人如果去期待熟人，期待道德，那是不可靠的。太注重期待道德，当把全部赌注都押在道德上时，我们可能会输。例如在构建公共设施时，如果公共设施采用的是不可再生的材料，那么即使被盗走了也无法把它换成钱；如果设施异常牢固，那么再怎么折腾也不怕被损坏；如果在公共场合安装着不耐用的产品，总是期待着大家来爱护，稍有问题，就挥舞起道德的大旗说三道四，那么恰恰就把自己应该做的事忘记了。由此说明，许多道德问题往往是在无所防范的情况下发生的，许多技术性的措施、设备，可以解决许多道德问题，甚至可以提升道德水平。“科学基础”犹如许多技术性的措施、设备一样，可以解决许多道德问题，甚至可以提升道德水平而达到一箭双雕的目的。

5．“科学基础”是提升个人执行力与组织执行力的解决方案。有效执行作为一种思考方法和操作技巧已经风靡全球管理界。对于任何一个组织来说，有效执行不仅仅是领导者的事，也不仅仅是员工的事，而是整个组织的核心任务。例如为什么看似雄心勃勃的计划总是一败涂地？为什么好的决策总是一而再、再而三地付之东流？为什么付出比计划多了十倍，结果却不到计划收益的十分之一？为什么企业常常陷入怪圈：高层怨中层，中层怪员工，员工怪高层？主要原因就是企业的各个组成部分之间缺乏内在的有机联系与协调，导致企业执行力出现了问题。由此可见，只有实现企业管理思想现代化、管理组织系统化、管理方法定量化、管理手段自动化和供产销一体化等现代化管理的主要特点之间的有机结合与联系，使它们达到高度的完美与和谐，才能从根本上解决执行力扭曲，实现赢在执行的问题。

6．“科学基础”是企业的一种文化。在企业投入产出模型与工程设计、生产制造和经营管理相结合的基础上，从企业资源计划 ERP 的有关基础数据开始、到有关企业现代化管理的“九个一定”的基本内容、再到财务管理和供需链管理系统模型化、直到以企业投入产出模型实时分析为基础和和核心的会计理论、会计原则、会计标准、会计方法和管理方法止，由此所形成的目标管理体系和管理制度的整个过程一气呵成。它体现了先进的管理思想、先进的管理理论和先进的管理方法，是一种先进的劳动生产力。一个企业再有好的体制，但没有充分利用和最优配置资源的运行机制，依然不能发挥其自身的优势。从这个意义上讲，“科学基础”是不因企业法人的改变而改变，也不因企业法人的看法和注意力的改变而改变。

7．“科学基础”的理论依据表明：“法制”的民主化和民主的“法制”化，必须表现于“法治”之中。利用企业经济发展的客观规律及其自身特有的监控作用来监督和控制企业的各个部门，使企业的各项工作依法履行职责和承担违反职责时的经济责任，是最可靠、最科学、最公正的“法治”。利用企业投入产出模型有关部门间的“协调发展”这一客观规律来配置资源，以及个体之间拼素质，集体之间拼管理，是实现企业经济增长方式转变的必要条件。建立和完善现代企业管理制度，充分利用企业经济发展的客观规律及其制衡约束功能，企业管理在“绝对透明”的数据面前，有关生产、分配、交换和消费的各个领域，不仅能有效地增强人们自律能力的意识来控制浪费与腐败的产生，而且还能在这些不同类型的领域里，使部门的规章制度在规范人们的行为中发挥关键作用时，也能避免陷入“制度决定论”的泥沼。这样，规范现代企业管理制度的“科学基础”，可以使现代企业管理制度的建立浑然天成，清晰而绝妙，既简洁又高效。

8．“科学基础”的理论意义表明：物质决定意识，动机和效果必须统一。任何违背客观规律的做法，愿望再好也难以消除浪费与腐败。由于“投入产出表实时制表法”是以管理信息技术的思想体系为依据的，所以把企业从事生产经营活动中的有关信息资源作为产生企业投入产出表实时分析所需基本数据的数据基础，通过把经济事实和理论结合起来，把量的分析和质的分析结合起来，那么在科学技术进步和生产高度社会化的今天，把企业投入产出表中的基本数据及其数量分析，以及与供应商、分销商、服务商和客户之间的物流、信息流和资金流等基本数据分别作为财务管理和供需链管理的重要组成部分，就可以对错综复杂的经济联系作出比较精确的数量分析，这是解决企业现实问题的关键。实现财务管理和供需链管理系统模型化，实质上就是实现财务会计和价值链会计与管理会计和价值链会计系统模型化，它们是促进企业现代化管理进入到模型管理或系统管理思想境界的理论依据。如果企业现代企业管理能以此“理论依据”为基础，那么所形成的现代企业管理制度及其科学管理体系，才能有效地监督劳动和指挥劳动。显然，只有在此基础上形成的良性循环，才能永保会计信息的真实性。

9．“科学基础”的现实意义表明：当今的社会，人类面临着生存与发展的诸多问题。例如能源消耗、资源开发与配置、环境问题、人口剧增问题等，仅靠某一学科已无法解决这些问题，必须充分发挥各学科的综合优势才能寻求合理解决这些问题的途径。解决腐败问题也一样，仅依靠某一种管理方法或管理制度是无法彻底解决的，必须充分发挥各种管理思想、管理规范和管理技术及其它们的综合优势，才能从源头上铲除产生浪费和腐败的土壤。我们知道，缺乏监督、暗箱操作、制度不健全等是腐败滋生的根源，强化财务管理，规范职务消费，公开、公正、公平，是解决腐败问题的关键。然而就现行的监督管理机制，特别是对财务的运作和监管而言，既不规范又不到位，很难达到遏制腐败的预期目的。由于透明度不高，要想掌握真实的财务状况都十分困难，更不用说随时都能去掌握它了。在“多少制度改良被我们的人性缺陷逼入困境”的这种情况下，有关“清产核资”等问题，仅靠加强事后的审计来进行“亡羊补牢”是远远不够的。“权力缺乏监督必然导致腐败”，要约束腐败和促进廉洁，用不着寻求其他什么路子，先把这个最基本的制度落到实处，才是至关重要的。待穷尽了“约束权力”的手段、权力得到有效的约束后，再考虑其他制度的创新，才是正确的途径。否则，再美好的设想，也会被绝对权力本身所耗散。本文就是居于这样简单的道理和常识，由里及表、从内到外，完整、系统、准确或精确地向产权所有者展现企业在经济活动中有关财务管理和供需链管理运作的客观情况，在运行过程中不仅能及时地发现企业在经营管理中出现的问题，而且还能及时地帮助产权所有者或企业员工摸清企业家底。由于“科学基础”的这种公开透明的内部是外部社会监督的客观基础，具有实时审计的特点，所以实现它们之间的有机结合与联系，既可促进企业健康有序的发展，又可形成有效的监督机制形与和谐的社会环境，因此不失为彻底解决这一问题的科学方法。

最后, 由于本人的业务水平有限，谬误之处在所难免，敬请读者批评指正。

                注  释

[1]    [2] 马克思 .资本论. 第三卷 431 页  人民出版社

[3]    康  宁 .企业投入产出表实时分析的实现. 贵州财经学院学报 1995.3

[4]  康  宁 .投入产出表实时制表法与利润最大和费用最小的实现. 贵州财经学院学报 1998.3

[5][7] 李克俭等 .工业统计学. 434 – 437，446 – 449  电子工业出版社  1984.5.

凯伦 .R. 普兰斯基 .美国多地区投入产出核算及模型技术. 104 页  国家统计局投入产出办公室  辽宁省投

入产出协调小组办公室  译校  辽宁人民出版社 1990.

[9][10] 陈锡康 .现代科学管理方法基础 . 218-224，225-267  科学出版社 1989.

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